E-KURS

Rozliczanie VAT od firmowych samochodów

Czy dodatkowe badanie techniczne decyduje o wysokości odliczenia?

W przepisach art. 86a ustawy o VAT oraz w przepisach ustawy zmieniającej tę ustawę określone zostały warunki, które pozwalają odliczać całość podatku naliczonego związanego z użytkowaniem interesujących nas pojazdów samochodowych. Na podstawie ich brzmienia powiedzieć należy, że odliczenie całości tego podatku jest związane bądź to z warunkami konstrukcyjnymi pojazdów, bądź też z ich wykorzystywaniem wyłącznie do celów działalności gospodarczej.

W przypadku użytkowania pojazdów spełniających warunki konstrukcyjne (jeden rząd siedzeń i trwale oddzielona przestrzeń ładunkowa – zamknięta lub otwarta), które dają nam prawo do odliczenia całego podatku naliczonego, w zasadzie nie mamy wątpliwości, o jakie pojazdy chodzi. Wątpliwości pojawiają się natomiast w kwestii potwierdzenia spełniania tych warunków. To bowiem wymaga przeprowadzenia dodatkowego badania technicznego, które należy przeprowadzić w okręgowej stacji kontroli pojazdów.

Brak badania technicznego nie wyklucza pełnego odliczenia

Na okoliczność takiego badania wydawane jest zaświadczenie o spełnianiu warunków konstrukcyjnych, na podstawie którego w dowodzie rejestracyjnym zamieszczana jest odpowiednia adnotacja. Powstaje jednak problem interpretacyjny, czy brak takiego badania jest okolicznością, która wyklucza odliczanie całego podatku naliczonego, chociaż dany pojazd ze swej natury konstrukcyjnej spełnia warunki dla takiego odliczania. W tym miejscu warto zauważyć i podkreślić, że z uzyskanej decyzji derogacyjnej nie wynika, iż brak potwierdzenia spełniania warunków konstrukcyjnych przez dany pojazd samochodowy (zaświadczenie plus adnotacja w dowodzie rejestracyjnym) nie daje prawa do odliczania całego podatku naliczonego związanego z jego nabyciem oraz z użytkowaniem.

Należy zatem uznać, że wprowadzenie do przepisów ustawy o VAT obowiązku dodatkowego badania technicznego zostało dokonane z przekroczeniem upoważnienia wynikającego z decyzji. Stąd też brak tego zaświadczenia, a także brak adnotacji o spełnianiu warunków w dowodzie rejestracyjnym nie są okolicznościami kreującymi prawo (bądź jego brak) do pełnego odliczenia podatku naliczonego. To bowiem prawo związane jest z faktycznym występowaniem cech konstrukcyjnych w danym pojeździe, które z mocy samej ustawy o VAT wykluczają jego użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą lub czynią takie użycie nieistotnym do odliczania całego podatku naliczonego.

Dlatego też nawet, gdy nie przeprowadzimy dodatkowego badania, to okoliczność taka nie będzie nas pozbawiała prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z pojazdami mającymi jeden rząd siedzeń w kabinie i trwale oddzieloną od niej przestrzeń ładunkową (zamknięta lub otwartą). Swoje przekonanie w tym zakresie opieram na tym, że ani w przepisach ustawy o VAT, ani też w przepisach ustawy zmieniającej nie została ustanowiona sankcja, która przy braku dodatkowego badania oraz braku adnotacji w dowodzie rejestracyjnym włączałaby możliwość odliczania 100% podatku naliczonego czy też ograniczałaby to odliczenie jedynie do 50%.

Z TEJ LEKCJI ZAPAMIĘTAJ

Podstawą do odliczenia 100% VAT od wydatków związanych z pojazdami samochodowymi jest konstrukcja pojazdu, a nie wpis w dowodzie rejestracyjnym. Przeprowadzenie badania technicznego, uzyskanie zaświadczenia oraz adnotacji w dowodzie rejestracyjnym ma charakter tylko i wyłącznie dowodowy. Potwierdził to WSA w Olsztynie w wyroku o sygn. akt I SA/Ol 54/16.

Sprawdź swoją wiedzę!

1.Prawidłowe odliczenie podatku naliczonego związanego z firmowymi samochodami, jest uzależnione od:

A.Elementów konstrukcyjnych pojazdów.

B.Wykorzystywaniem wyłącznie do celów działalności gospodarczej.

C.Posiadania przez pojazd określonych w ustawie elementów konstrukcyjnych jak również sposobu wykorzystywania auta wyłącznie do celów działalności gospodarczej oraz prowadzenia ewidencji przebiegu.

2.Czy brak dodatkowego badania technicznego pojazdu, który ze swej natury konstrukcyjnej spełnia warunki dla pełnego odliczania jest okolicznością, która wyklucza takie odliczenie?

A.Tak, gdyż pojazd bez dodatkowego badania technicznego w ogóle nie korzysta z prawa do odliczenia VAT.

B.Tak, gdyż o spełnianiu przez pojazd określonych w ustawie o VAT parametrów, decyduje prawo wydane zaświadczenie ze stacji diagnostycznej.

C.Nie, gdyż badanie jedynie potwierdza fakt posiadania przez pojazd określonych parametrów.

3.Podatnik kupił 3 samochody. Aby móc odliczać pełny VAT od tych pojazdów konieczne było uzyskanie zaświadczenia z okręgowej stacji kontroli pojazdów, że konstrukcja pojazdów wyklucza ich użycie do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą dodatkowych badań technicznych. Takie zaświadczenie firma otrzymała po kilku miesiącach od kupna aut, ale już wcześniej zaczęła odliczać cały VAT. Takie postepowanie jest:

A.Dozwolone, chociaż fiskus go nie aprobuje.

B.Niedozwolone – podatnik powinien wstrzymać się z odliczeniem do czasu uzyskania zaświadczeń.

C.Błędne – naraża podatnika na sankcję VAT.